Как перестать платить НДС и не привлечь внимание налоговиков

С повышением ставки НДС до 20 процентов многие будут искать способы снизить возросшую налоговую нагрузку. Различные схемы агрессивной оптимизации НДС слишком опасны, инспекции жестко пресекают все попытки уклонения от налогов. Мария Ивашнёва на страницах журнала «Генеральный директор» рассказывает о том, что компании могут перейти на специальные налоговые режимы, которые не предусматривают оплату НДС. Важно успеть это сделать до нового года.
Переход на новую схему бизнеса не приведет к доначислениям, если ФНС не удастся доказать, что ее цель — оптимизировать налоги. Сам факт разделения бизнеса на несколько компаний и использование спецрежимов не считается оптимизацией.

Положительных примеров в судебной практике не так много, но они показывают, что дробить предприятие нужно по определенным правилам (постановления АС Западно-Сибирского округа от 24.07.2018 № Ф04-2805/2018 по делу № А45-10341/2017, АС Уральского округа от 13.04.2018 № Ф09-1512/18 по делу № А71-17006/2016).

Переход компании на спецрежим

Выбор режима налогообложения — это воля предпринимателя. Чтобы сменить режим, нужно подать заявление не позднее 31 декабря предшествующего года. При этом сменить режим в течение года невозможно.

Чтобы перейти на УСН, компания должна соответствовать определенным условиям (ст. 346.12 НК, письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-11-06/2/54808).

1. Годовой доход компании не выше 150 млн руб. (в год подачи уведомления сумма доходов за девять месяцев не должна превышать 112,5 млн руб.).
2. Доля других организаций в уставном капитале не выше 25 процентов.
3. В компании не более 100 сотрудников.
4. Нет филиалов.

Другие условия и ограничения по сферам деятельности указаны в статье 346.12 НК.

Если вы открываете первое юрлицо или создаете компанию в результате реорганизации, то вместе с документами на регистрацию нужно сразу подавать заявление о переходе на УСН. Иначе компании доначислят НДС и налог на прибыль.

При переходе на УСН предприниматель должен помнить, что не все контрагенты на общем режиме захотят с ним работать. Выбирая на рынке между компанией на упрощенке и компанией с НДС, выбор обычно делают в пользу последней. Потому что есть возможность принять НДС к вычету и уменьшить свой налог к уплате.

Пример: ЗАО «Техинвест-Байкал» работало на УСН. Позднее компания провела реорганизацию из ЗАО в ООО, но продолжила платить налог на упрощенке. При этом компания не стала подавать в налоговую заявление о переходе на упрощенку. Руководитель счел, что налоговый режим сохранится на основании правопреемства при реорганизации. Через два года налоговики заблокировали счета компании и обвинили ее в необоснованном применении УСН, так как заявление о переходе на спецрежим не поступало.Организации также доначислили налоги за два года. Компания обратилась в суд, но тот счел, что после реорганизации она должна была снова подать заявление о переходе на упрощенку. Решение налоговой осталось без изменений (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2017 № Ф02-4683/2017 по делу № А10-6543/2016).

Легальное дробление бизнеса

Когда один человек или семья развивают несколько параллельных бизнесов и открывают несколько юрлиц, то это не считается дроблением. Если такие компании не работают друг с другом, то у ФНС к ним претензий не возникнет.

Бывает так, что второй бизнес начинается «для души» или как хобби. Например, муж открывает бизнес для супруги. В таком случае стартовые капиталы, операционное обслуживание и сотрудников необходимо разделить.

Создание сетей — одна из самых популярных схем дробления в розничной торговле. Здесь важен акцент на разной клиентской базе и сотрудниках, а также отсутствие общего арендуемого помещения. При этом работу под единым брендом, централизованное управление и единых поставщиков можно обосновать бизнес-моделью.

Не сочтут дроблением, если вы выделите лицензируемое или иное направление бизнеса, которое требует специальных условий (открытия спецсчетов, валютных операций и др.). Например, выделение лицензируемого направления бизнеса часто используется в фармацевтической отрасли (постановление АС Дальневосточного округа от 21.01.2015 № Ф03-5980/2014).

Как проверить структуру на риски

Когда бизнес раздроблен, но все компании работают на ОСН, претензий не будет, так как нет оптимизации налогов. А если хотя бы одна из компаний работает на УСН и есть признаки взаимосвязи проектов, инспекторы решат, что вы намеренно уклоняетесь от уплаты налогов.

Вот несколько способов узнать, обвинят ли вас в незаконном дроблении бизнеса:

1. Пройдитесь по чек-листу. ФНС выпустила письмо, где указаны 17 критериев дробления (письмо от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Сверьтесь со списком и ответьте на такие вопросы:

- Сколько критериев совпало с вашим бизнесом?
- Есть ли в таком дроблении экономическая цель?
- Прописана ли эта цель на бумаге (бизнес-план, планы на финансовый год, распоряжения и приказы директора, решения общего собрания о развитии и укрупнении бизнеса).

Проверьте, как много критериев незаконного дробления из списка налоговой совпадают с вашим бизнесом. Даже если несколько признаков подходят, вы должны быть готовы дать пояснения и экономически обосновать необходимость создания новых юрлиц.

2. Протестируйте секретаря. Позвоните на ресепшен и попросите к телефону сотрудников разных компаний из группы. Плохо, если секретарь соединит с любым из генеральных директоров разных юрлиц. Еще хуже, если секретарь вместо директора ООО «А» пригласит к разговору директора ООО «Б». Это явные признаки взаимосвязи компаний, поэтому нужно менять структуру бизнеса. Схожие тесты проводят сами налоговики. Звонок сотруднику и вопросы без вызова в инспекцию — один из способов добыть информацию о деятельности компании.

3. Проверьте склад. Проверьте, нет ли на вашем складе признаков взаимосвязи разных компаний. Посмотрите на свой склад со стороны, а лучше пригласите независимого эксперта. Например, опасно, если там найдут: списки дней рождений сотрудников разных фирм, черновики накладных, единый лист отгрузки товара, товары разных компаний на одной полке. Налоговики сразу сочтут это доказательствами незаконного дробления.

Сотрудники склада должны знать, как ответить на вопрос: «В какой компании вы работаете?» Полчаса на складе дадут вам больше информации, чем недели аудита бухгалтерской отчетности.

4. Поговорите с персоналом. Налоговый инспектор начнет разговор с сотрудниками с простых вопросов: «В какой компании вы работаете? Кто ваш директор? Кому вы подчиняетесь напрямую? Где ваше рабочее место? Кто ваши коллеги по работе?». Задайте сотрудникам эти же вопросы. Так вы увидите свой бизнес со стороны. Если персонал путается в ответах, приходит в замешательство, не может сформулировать свои должностные обязанности — это повод для аудита структуры бизнеса.

Когда компании доначислят налоги?

Факт дробления — уже повод обратить на себя внимание ФНС. Инспекторы попытаются доказать, что одна из компаний фиктивная и зависимая, а вы уклоняетесь от налогов. Подтверждением фиктивности станут следующие признаки.

У компании нет складов, сотрудников, офисной техники, средств на закупку. Нет своего операционного обслуживания (от бухгалтера и директора до представителя в судах и налоговых органах).

Сотрудники одной фирмы фактически работают в другой (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2015 № Ф02-896/2015 по делу № А33-310/2014). У нескольких компаний одно помещение, директор или даже IP-адрес. Нет обособленности одного бизнеса от другого.

Одна из популярных в бизнесе схем — перевод всех сотрудников на ИП. Ее достаточно просто обнаружить, что приведет к доначислению взносов в фонды. В суд могут подать и сами сотрудники, тогда придется выплачивать компенсации по трудовому законодательству.

Бывает, что компании хотят сохранить спецрежим при превышении лимитов по доходам или сотрудникам. В итоге руководители просто создают еще одно юридическое лицо, фактически ничего не меняя. Схема популярна в сфере общепита, развлечений и гостиничного бизнеса.

Основная ошибка — перевод части штата одним днем без ротации кадров (постановление АС Северо-Западного округа от 06.02.2017 № Ф07-13363/2016 по делу № А13-7050/2013).

Налоговики не принимают в качестве оправдания схемы дробления то, что в России не запрещено иметь несколько компаний, и ссылку на статью 2 ГК. Свобода предпринимательства не отменяет обязанность компаний платить налоги.

Три главные ошибки,
которые приведут к налоговым доначислениям


1. Нельзя оптимизировать налоги на НДС — доначислят. Используя схемы годовалой давности, вы фактически соглашаетесь с возможными доначислениями. Налоговый кодекс — один из самых изменчивых законодательных актов в РФ, практика и новые технологии (в частности, система АСК НДС-2) поменяли сам подход к проверкам. Черные и серые схемы со сделками на бумаге, без их реальной и экономической обоснованности, больше не работают.

2. Нельзя дробить бизнес без экономической цели и ее обоснования. Сначала — план, затем — действие.

3. Нельзя работать в статичной структуре. Проводите аудит бизнес-структуры раз в год и при каждых существенных изменениях практики. Учитывая постоянные изменения законодательства, нужно следить за соблюдением требований, указанных в письмах ФНС и Налоговом кодексе.

3 октября 2018 г.

Автор: Мария Ивашнёва
Источник: Генеральный Директор